Límite de costos y gastos en la declaración de renta de personas naturales 2026
Aquí hablaremos sobre...
- ¿Cómo aplica el límite de costos y gastos en la declaración de renta de personas naturales?
- Artículo 336-1 del ET: base legal para controlar costos y gastos en la cédula general
- ¿Cómo aplica el límite de costos y gastos en rentas de trabajo, honorarios y servicios?
- ¿Qué sucede si no se marca la casilla 140 del formulario 210?
- ¿Cómo se controla el artículo 336-1 del ET en el formulario 210 del año gravable 2025?
- ¿A quiénes aplica el control de costos y gastos según el artículo 336-1 del ET?
El límite de costos y gastos en la declaración de renta 2026 será un control clave para residentes y sucesiones ilíquidas que en 2025 recibieron honorarios, comisiones o servicios e imputaron costos y gastos en el formulario 210.
¿Cómo aplica el límite de costos y gastos en la declaración de renta de personas naturales?
El artículo 60 de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 agregó el artículo 336-1 al ET, el cual establece que a partir del año gravable 2023 todas las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes empezarán a tener un control especial en relación con el nivel de costos y gastos que decidan tomar como deducibles dentro de la cédula general del formulario 210, mediante la cual liquidan su impuesto de renta.
Artículo 336-1 del ET: base legal para controlar costos y gastos en la cédula general
En esta norma se lee lo siguiente:
Artículo 336-1. Estimación de costos y gastos para la cédula general del impuesto sobre la renta de personas naturales residentes. <Artículo adicionado por el artículo 60 de la Ley 2277 de 2022. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos del artículo 336 del Estatuto Tributario, la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) podrá estimar topes indicativos de costos y gastos deducibles. Para las rentas de trabajo en las cuales procedan costos y gastos deducibles estos se estiman en sesenta por ciento (60 %) de los ingresos brutos.
Cuando el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos deducibles para cualquiera de las actividades económicas que realice, deberá así indicarlo expresamente en su declaración de renta, de manera informativa, para lo cual la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) incluirá dicha casilla en el formulario de la declaración del impuesto.
Dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con factura electrónica de venta y/o comprobante de nómina electrónica y/o documentos equivalentes electrónicos, y serán deducibles siempre que cumplan con los requisitos legales vigentes para el efecto.
Parágrafo 1. El incumplimiento de la obligación informativa prevista en este artículo estará sometido a la sanción de que trata el literal “d” del numeral 1 del artículo 651 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 2. La UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) podrá ampliar esta regla a otros documentos transmitidos de forma electrónica.
(Los subrayados son nuestros).
De acuerdo con esta disposición, la Dian podrá establecer topes indicativos de costos y gastos deducibles para las distintas rentas que integran la cédula general, según las actividades económicas desarrolladas por la persona natural o sucesión ilíquida residente.
En el caso de las rentas de trabajo en las que proceden costos y gastos deducibles, la propia norma fija este tope indicativo en el 60 % de los ingresos brutos. Al respecto, debe entenderse que esta regla se refiere a las rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria, pues en estas procede la imputación de costos y gastos.
Cuando los costos y gastos deducibles excedan el tope indicativo aplicable, el contribuyente deberá informarlo expresamente en su declaración de renta mediante la casilla dispuesta por la Dian en el formulario correspondiente.
Estos costos y gastos deberán estar debidamente soportados y cumplir los requisitos legales para su deducibilidad. El incumplimiento de esta obligación informativa podrá dar lugar a la sanción prevista en el literal d) del numeral 1 del artículo 651 del ET.
¿Cómo aplica el límite de costos y gastos en rentas de trabajo, honorarios y servicios?
Para el caso puntual de las rentas de trabajo no laborales (ejemplo, honorarios, comisiones y servicios), el texto del artículo 336-1 del ET fijó en el 60 % el tope indicativo de los costos y gastos que podrán imputarse a estas rentas.
Esto no significa que los contribuyentes puedan incluir costos o gastos estimados en los que nunca incurrieron. El tope estimado por la Dian (o el fijado directamente por la ley para quienes perciben rentas de trabajo) servirá para examinar las declaraciones de renta de quienes incluyan costos y gastos que excedan el tope estimado por la Dian (o el tope fijado por la ley).
La norma indica que si una persona natural desea incluir costos y gastos que superen los límites que llegue a señalar la Dian, estos deberán estar debidamente soportados con facturas electrónicaso nóminas electrónicas; además, deberá marcarse la casilla especial que disponga la Dian.
¿Qué sucede si no se marca la casilla 140 del formulario 210?
Si el contribuyente no marca la casilla 140, se le podrá imponer la sanción prevista en el literal d) del numeral 1 del artículo 651 del ET, equivalente a 0,5 UVT ($26.187 en 2026). Sin embargo, este valor deberá elevarse a la sanción mínima prevista en el artículo 639 del ET, equivalente a 10 UVT ($523.740 en 2026).
¿Cómo se controla el artículo 336-1 del ET en el formulario 210 del año gravable 2025?
A través de sus resoluciones 000044 de marzo 14 de 2024 y 000120 de julio 31 de 2024 la Dian modificó el nuevo formulario 210 del año gravable 2023 y siguientes, y estableció el uso de la casilla 140 para controlar la aplicación de lo dispuesto en el artículo 336-1 del ET.
Cabe destacar que, al cierre del año gravable 2025, la Dian no había expedido una resolución especial para establecer topes indicativos de costos y gastos deducibles aplicables a las rentas de capital y a las rentas no laborales que integran la cédula general.
Por tanto, el único tope indicativo aplicable continúa siendo el 60 % de los ingresos brutos fijado directamente por el artículo 336-1 del ET para las rentas de trabajo en las que proceden costos y gastos deducibles.
¿A quiénes aplica el control de costos y gastos según el artículo 336-1 del ET?
Atendiendo a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del artículo 336-1 del ET, las únicas personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes a quienes se les puede solicitar que marquen la nueva casilla 140 del formulario 210 son aquellas que hayan obtenido rentas de trabajo a las que se les puedan imputar costos y gastos, pero solo si dichos costos y gastos superan el 60 % del ingreso bruto.
Es decir, quienes registren en el renglón 45 del formulario 210 costos y gastos que superen el 60 % del valor del renglón 43 quedan obligados a diligenciar la casilla 140.
Al diligenciar de manera virtual el formulario 210 en la plataforma Muisca, el renglón 140 se ubica antes del renglón 45. El sistema verifica si los costos y gastos reportados en el renglón 45 superan el 60 % de los ingresos brutos registrados en el renglón 43, correspondientes a rentas de trabajo con imputación de costos y gastos.
Cuando se supera este porcentaje, la plataforma exige marcar la casilla 140; de lo contrario, no permite guardar el borrador del formulario 210.
De esta manera, la plataforma Muisca facilita el cumplimiento de la obligación informativa prevista en el artículo 336-1 del ET y reduce el riesgo de que el contribuyente incurra en la sanción aplicable por no marcar la casilla 140.
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